Sale-leaseback boekhouding
Een sale and leaseback-transactie vindt plaats wanneer de verkoper een actief aan de koper overdraagt en het actief vervolgens van de koper least. Deze regeling treedt meestal op wanneer de verkoper het geld nodig heeft dat is gekoppeld aan het actief dat wordt verkocht, ondanks dat hij de ruimte nog moet bezetten. Wanneer een dergelijke transactie plaatsvindt, is de eerste boekhoudkundige stap het bepalen of de transactie tegen reële waarde was. Dit kan worden beoordeeld aan de hand van een van de volgende vergelijkingen:
Vergelijk het verschil tussen de verkoopprijs van het actief en zijn reële waarde.
Vergelijk de huidige waarde van de leasebetalingen en de contante waarde van de markthuurbetalingen. Dit kan een schatting omvatten van eventuele variabele leasebetalingen die redelijkerwijs zullen worden verwacht.
Als deze vergelijking leidt tot de vaststelling dat een sale and leaseback-transactie niet tegen reële waarde is, moet de entiteit de verkoopprijs aanpassen op dezelfde basis die zojuist is gebruikt om te bepalen of de transactie tegen reële waarde was. Dit kan resulteren in de volgende aanpassingen:
Elke stijging van de verkoopprijs van het actief wordt verantwoord als vooruitbetaling van de huur
Elke verlaging van de verkoopprijs van het actief wordt verantwoord als aanvullende financiering die door de koper-verhuurder aan de verkoper-lessee wordt verstrekt. De verkoper-lessee moet het rentetarief voor deze verplichting aanpassen om ervoor te zorgen dat:
De rente over de verplichting is niet hoger dan de aflossingen van de hoofdsom over de kortste van de leaseperiode en de financieringsperiode; en
De boekwaarde van het actief is niet hoger dan de boekwaarde van de verplichting op de datum waarop de leaseovereenkomst eindigt of op de datum waarop de controle over het actief naar de koper-lessor overschakelt.
In deze overeenkomst wordt de betaalde vergoeding voor het actief door beide partijen verantwoord als een financieringstransactie. Als er echter een terugkoopoptie is waarbij de verkoper het actief later kan terugkopen, kan de initiële transactie niet als een verkoop worden beschouwd. De enige uitzonderingen zijn wanneer:
Er zijn alternatieve activa direct beschikbaar op de markt, en
De prijs waartegen de optie kan worden uitgeoefend, is de reële waarde van het actief op de uitoefendatum van de optie.
Als een sale and leaseback-transactie niet als een verkoop wordt beschouwd, kan de verkoper-lessee het actief niet niet langer opnemen en administratief ontvangen bedragen als een verplichting. Ook erkent de koper-verhuurder het overgedragen actief niet en verantwoordt hij elk betaald bedrag als een vordering.
