Directe materiële variantie

De directe materiële afwijking is het verschil tussen de standaardkosten van materialen die het gevolg zijn van productieactiviteiten en de werkelijk gemaakte kosten. De directe materiële afwijking bestaat uit twee andere afwijkingen, namelijk:

• Afwijking van de aankoopprijs . Dit is het verschil tussen de standaardkosten en de werkelijke kosten per eenheid van de direct ingekochte materialen, vermenigvuldigd met het standaardaantal eenheden dat naar verwachting in het productieproces zal worden gebruikt. Deze afwijking is de verantwoordelijkheid van de inkoopafdeling.

• Variantie in materiaalopbrengst . Dit is het verschil tussen het standaard en het werkelijke aantal eenheden dat in het productieproces wordt gebruikt, vermenigvuldigd met de standaardkosten per eenheid. Deze afwijking is de verantwoordelijkheid van de productieafdeling.

Het is gebruikelijk om deze twee varianties afzonderlijk te berekenen en te rapporteren, zodat het management kan bepalen of varianties worden veroorzaakt door inkoop- of fabricageproblemen.

Het directe materiële verschil wordt gewoonlijk ten laste van de kosten van de verkochte goederen in de gemaakte periode gebracht.

Voorbeeld van de directe materiële afwijking

ABC International produceert 1.000 groene widgets en registreert een ongunstige directe materiële afwijking van $ 700. Nader onderzoek wijst uit dat de aanschafkosten van de verschillende componenten $ 3,50 per eenheid bedroegen, tegenover een begroot bedrag van $ 4,00 per eenheid. Dit vertegenwoordigt een gunstig verschil in de aankoopprijs van $ 500, dat wordt berekend als:

($ 3,50 werkelijke kosten - $ 4,00 standaardkosten) x 1.000 standaardeenheden

Daarnaast vindt ABC dat de aanschafprijs zo laag was omdat de grondstoffen van ongebruikelijk lage kwaliteit waren, waardoor er tijdens het fabricageproces veel schroot vrijkwam. Als gevolg hiervan gebruikte het bedrijf 1.300 eenheden grondstof om 1.000 afgewerkte eenheden te produceren. Dit vertegenwoordigt een ongunstige afwijking van de materiaalopbrengst van $ 1.200, die wordt berekend als:

(1.300 werkelijke eenheden - 1.000 standaardeenheden) x $ 4,00 standaardkosten

Dus door in de twee soorten varianties te duiken, is het duidelijk dat de inkoopmanager van ABC de schuld heeft; hij bespaarde geld door grondstoffen van buitengewoon lage kwaliteit aan te schaffen, en het resulteerde in een grote ongunstige variatie wanneer eenheden tijdens de productie werden gesloopt.

Gerelateerde termen

De directe materiële variantie wordt ook wel de directe materiële totale variantie genoemd.