Definitie van buitengewone items
Overzicht van buitengewone items
Een buitengewoon boekhoudkundig element is een gebeurtenis of transactie die als abnormaal wordt beschouwd, geen verband houdt met de normale bedrijfsactiviteiten en die zich in de voorzienbare toekomst waarschijnlijk niet zal herhalen. Het formele gebruik van buitengewone posten is geëlimineerd onder algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP), dus de volgende bespreking moet als historisch van aard worden beschouwd.
Het melden van een buitengewoon item was vroeger een uiterst zeldzame gebeurtenis. In bijna alle gevallen werd een gebeurtenis of transactie beschouwd als onderdeel van de normale bedrijfsactiviteiten van een bedrijf, en dus ook als zodanig gerapporteerd. Een bedrijf kan dus nooit een buitengewoon item rapporteren. GAAP stelde specifiek dat afschrijvingen, waardeverminderingen, winsten of verliezen op de volgende posten niet als buitengewone posten mogen worden behandeld:
Verlating van eigendom
Overlopende rekeningen op langlopende contracten
Afstoting van een onderdeel van een entiteit
Gevolgen van een staking
Apparatuur verhuurd aan derden
Wisselen van vreemde valuta
Omrekening van vreemde valuta
Immateriële activa
Voorraden
Nog te ontvangen bedragen
Verkoop van onroerend goed
Voorbeelden van items die als buitengewoon konden worden aangemerkt, waren de vernietiging van faciliteiten door een aardbeving of de vernietiging van een wijngaard door een hagelbui in een regio waar hagelstormschade zeldzaam was. Omgekeerd was een voorbeeld van een item dat niet als buitengewoon kwalificeerde, weersgerelateerde gewasschade in een regio waar dergelijke gewasschade relatief vaak voorkwam. Dit niveau van specificiteit was nodig, omdat bedrijven probeerden zoveel mogelijk verliezen als buitengewone posten te classificeren, zodat ze voor rapportagedoeleinden naar de onderkant van de winst-en-verliesrekening konden worden gedrukt.
De bedoeling achter het rapporteren van buitengewone posten binnen afzonderlijke posten in de resultatenrekening was om voor de lezer duidelijk te maken welke posten totaal geen verband hielden met de operationele en financiële resultaten van een bedrijf.
International Financial Reporting Standards (IFRS) gebruiken het concept van een buitengewone post helemaal niet.
Openbaarmaking van buitengewone posten
Vroeger werd een buitengewone post afzonderlijk in de winst-en-verliesrekening vermeld als deze aan een van de volgende criteria voldeed:
Het was materieel met betrekking tot het inkomen vóór buitengewone posten
Het was materieel voor de trend van de jaarlijkse inkomsten vóór buitengewone posten
Het was materieel volgens andere criteria
Buitengewone posten werden afzonderlijk gepresenteerd, en na de resultaten van de gewone bedrijfsuitoefening in de resultatenrekening, samen met de toelichting van de aard van de posten, en na aftrek van gerelateerde winstbelastingen.
Als er buitengewone posten werden gerapporteerd in de winst-en-verliesrekening, dan moest de informatie over de winst per aandeel voor de buitengewone posten worden gepresenteerd in de resultatenrekening of in de bijgevoegde toelichtingen.
