Aanname van voorraadkostenstroom
De aanname van de voorraadkostenstroom stelt dat de kosten van een voorraadartikel veranderen vanaf het moment dat het wordt verworven of gebouwd en wanneer het wordt verkocht. Vanwege dit kostenverschil heeft het management een formeel systeem nodig voor het toewijzen van kosten aan de voorraad wanneer ze overschakelen op verkoopbare goederen.
ABC International koopt bijvoorbeeld op 1 januari een widget voor $ 50. Op 1 juli koopt het een identieke widget voor $ 70, en op 1 november koopt het weer een identieke widget voor $ 90. De producten zijn volledig uitwisselbaar. Op 1 december verkoopt het bedrijf een van de widgets. Het kocht de widgets tegen drie verschillende prijzen, dus welke kosten moet het rapporteren voor de kosten van verkochte goederen? Er zijn verschillende manieren om de aanname van de kostenstroom te interpreteren. Bijvoorbeeld:
FIFO-aanname van de kostenstroom . Bij de first in, first out-methode ga je ervan uit dat het eerste gekochte item ook het eerste is dat wordt verkocht. De kosten van verkochte goederen zouden dus $ 50 zijn. Aangezien dit het item met de laagste kosten in het voorbeeld is, zou de winst het hoogst zijn onder FIFO.
Aanname van LIFO-kostenstroom . Bij de last in, first out-methode ga je ervan uit dat het laatst gekochte item ook het eerste is dat is verkocht. De kosten van verkochte goederen zouden dus $ 90 zijn. Aangezien dit in het voorbeeld de hoogste kostenpost is, zou de winst onder LIFO het laagst zijn.
Specifieke identificatiemethode . Onder de specifieke identificatiemethode kunt u fysiek identificeren welke specifieke artikelen worden gekocht en vervolgens verkocht, zodat de kostenstroom mee beweegt met het daadwerkelijk verkochte artikel. Dit is een zeldzame situatie, aangezien de meeste items niet individueel identificeerbaar zijn.
Aanname gewogen gemiddelde kostenstroom . Volgens de gewogen gemiddelde-methode zijn de kosten van verkochte goederen de gemiddelde kosten van alle drie de eenheden, of $ 70. Deze aanname van de kostenstroom levert doorgaans kosten op in het middensegment en dus ook een winst in het middensegment.
De aanname van de kostenstroom komt niet noodzakelijk overeen met de werkelijke goederenstroom (als dat het geval zou zijn, zouden de meeste bedrijven de FIFO-methode gebruiken). In plaats daarvan is het toegestaan een kostenstroomaanname te gebruiken die afwijkt van het werkelijke gebruik. Om deze reden hebben bedrijven de neiging om een kostenstroomaanname te kiezen die ofwel de winst minimaliseert (om de inkomstenbelastingen te minimaliseren) of de winst maximaliseert (om de aandelenwaarde te verhogen).
In periodes van stijgende materiaalprijzen resulteert de LIFO-methode in hogere kosten van verkochte goederen, lagere winsten en dus lagere inkomstenbelastingen. In periodes van dalende materiaalprijzen levert de FIFO-methode dezelfde resultaten op.
De aanname van de kostenstroom is een ondergeschikte post wanneer de voorraadkosten relatief stabiel zijn op de lange termijn, aangezien er geen specifiek verschil zal zijn in de kosten van verkochte goederen, ongeacht welke kostenstroomaanname wordt gebruikt. Omgekeerd zullen dramatische veranderingen in voorraadkosten in de loop van de tijd een aanzienlijk verschil in gerapporteerde winstniveaus opleveren, afhankelijk van de gebruikte kostenstroomaanname. Daarom moet de accountant zich vooral bewust zijn van de financiële impact van de aanname van de voorraadkostenstroom in perioden van fluctuerende kosten.
Alle voorgaande zaken zijn van minder belang als de gewogen gemiddelde methode wordt gebruikt. Deze benadering leidt doorgaans tot gemiddelde winstniveaus en gemiddelde niveaus van belastbaar inkomen in de tijd.
Merk op dat de LIFO-methode niet is toegestaan onder IFRS. Als dit standpunt in de toekomst wordt overgenomen door andere boekhoudkundige kaders, is het mogelijk dat de LIFO-methode niet beschikbaar is als aanname van een kostenstroom.
