Boekhouding voor een kapitale lease
Een kapitale lease is een lease waarbij de lessee het onderliggende actief vastlegt alsof hij eigenaar is van het actief. Dit betekent dat de verhuurder wordt behandeld als een partij die toevallig een actief financiert waarvan de huurder eigenaar is.
Opmerking: de leaseboekhouding die in dit artikel wordt vermeld, is gewijzigd met de release van Accounting Standards Update 2016-02, die nu van kracht is. Bijgevolg is de volgende bespreking alleen van toepassing op lease accounting vóór 2019. Zie de cursus Accounting for Leases voor de laatste informatie over lease accounting.
Volgens de oude boekhoudregels moet de verhuurder een lease als een kapitale lease registreren als aan een van de volgende criteria wordt voldaan:
De leaseperiode beslaat minimaal 75% van de gebruiksduur van het actief; of
Er is een optie om het geleasde actief na afloop van de leaseovereenkomst te kopen tegen een lagere marktprijs; of
Het eigendom van het geleasde actief verschuift naar de lessee na afloop van de lease; of
De contante waarde van de minimale leasebetalingen bedraagt in totaal ten minste 90% van de reële waarde van het actief bij aanvang van de leaseovereenkomst.
De lessor en de lessee komen doorgaans vooraf leasevoorwaarden overeen die een lease als operationele lease of kapitaallease zullen aanmerken; de uitkomst van de leaseanalyse is zelden toevallig.
Als uit een onderzoek van deze criteria blijkt dat een geleasd actief een financiële lease is, omvat de administratieve verwerking van de lease de volgende activiteiten:
Eerste opname . Bereken de huidige waarde van alle leasebetalingen; dit zijn de geregistreerde kosten van het actief. Registreer het bedrag als een afschrijving op de juiste vaste-activarekening en een bijschrijving op de financiële leaseverplichting. Als de contante waarde van alle leasebetalingen voor een productiemachine bijvoorbeeld $ 100.000 is, registreert u dit als een afschrijving van $ 100.000 op de rekening voor productieapparatuur en een creditering van $ 100.000 op de rekening voor hoofdleaseverplichtingen.
Leasebetalingen . Aangezien het bedrijf leasefacturen van de verhuurder ontvangt, dient u een deel van elke factuur op te nemen als rentelasten en het restant te gebruiken om het saldo op de rekening van de financiële leaseverplichting te verminderen. Dit betekent uiteindelijk dat het saldo op de rekening van de financiële leaseverplichting tot nul moet worden teruggebracht. Als een leasebetaling bijvoorbeeld in totaal $ 1.000 was en $ 120 van dat bedrag voor rentelasten, dan zou de boeking een debitering van $ 880 zijn van de hoofdleaseverplichting, een debitering van $ 120 van de rentelastenrekening en een krediet van $ 1.000 op de crediteurenrekening.
Afschrijving . Aangezien een actief dat via een financiële lease is geregistreerd, in wezen niet verschilt van elk ander vast actief, moet het op de normale manier worden afgeschreven, waarbij de periodieke afschrijving is gebaseerd op een combinatie van de geboekte activakosten, eventuele restwaarde en de gebruiksduur. Als een activum bijvoorbeeld een kostprijs heeft van $ 100.000, geen verwachte restwaarde en een gebruiksduur van 10 jaar, is de jaarlijkse afschrijvingspost ervoor een debitering van $ 10.000 op de afschrijvingskostenrekening en een creditering op de geaccumuleerde afschrijvingsrekening. .
Verwijdering . Wanneer het actief wordt afgestoten, wordt de vaste-activarekening waarin het oorspronkelijk was geboekt, gecrediteerd en wordt de geaccumuleerde afschrijvingsrekening gedebiteerd, zodat de saldi op deze rekeningen met betrekking tot het actief worden geëlimineerd. Als er een verschil is tussen de nettoboekwaarde van het actief en zijn verkoopprijs, wordt dit geboekt als winst of verlies in de periode waarin de transactie plaatsvond.
Kortom, de boekhoudkundige verwerking van een "normaal" vast actief en een die via een leaseovereenkomst is verworven, zijn hetzelfde, met uitzondering van de afleiding van de initiële activakost en de daaropvolgende verwerking van leasebetalingen.
