Huurboekhouding
Een leaseovereenkomst is een overeenkomst waarbij een lessor ermee instemt om een lessee toe te staan het gebruik van geïdentificeerde materiële vaste activa voor een bepaalde periode te controleren in ruil voor een of meer betalingen. Er zijn verschillende soorten lease-aanduidingen, die verschillen als een entiteit de lessee of de lessor is. De keuzes voor een lessee zijn dat een lease kan worden aangemerkt als een financiële lease of een operationele lease. Een lessee moet een leaseovereenkomst als financiële lease classificeren wanneer aan een van de volgende criteria is voldaan:
Het eigendom van het onderliggende actief wordt tegen het einde van de leaseperiode overgedragen aan de lessee.
De lessee heeft een koopoptie om het geleasde actief te kopen en is redelijk zeker van het gebruiken ervan.
De leaseperiode beslaat het grootste deel van de resterende economische levensduur van het onderliggende actief. Dit wordt beschouwd als 75% of meer van de resterende economische levensduur van de onderliggende activa.
De contante waarde van de som van alle leasebetalingen en eventuele door de lessee gegarandeerde restwaarde komt overeen met of overtreft de reële waarde van het onderliggende actief.
Het actief is zo gespecialiseerd dat het na de leaseperiode geen andere bestemming heeft voor de verhuurder.
Wanneer aan geen van de voorgaande criteria is voldaan, moet de lessee een leaseovereenkomst als operationele lease classificeren.
De keuzes voor een lessor zijn dat een lease kan worden aangemerkt als een lease van het verkooptype, directe financiële lease of operationele lease. Als aan alle voorgaande voorwaarden die zojuist voor de financiële lease van een leasingnemer zijn vermeld, wordt voldaan door een leasing, dan wijst de lessor deze aan als een lease van het verkooptype. Is dit niet het geval, dan heeft de verhuurder de keuze om een leaseovereenkomst aan te merken als een directe financieringslease of een operationele lease. De verhuurder dient alle resterende lease aan te wijzen als directe financiële lease wanneer aan beide volgende criteria is voldaan:
De contante waarde van de leasebetalingen en eventuele restwaarde van het actief die wordt gegarandeerd door de lessee of een andere partij, komt overeen met of overtreft vrijwel de gehele reële waarde van het onderliggende actief. In deze context betekent "substantieel" 90% of meer van de reële waarde van het onderliggende actief.
De verhuurder zal waarschijnlijk de leasebetalingen innen, evenals het eventuele extra bedrag dat nodig is om aan de restwaardegarantie te voldoen.
Als aan geen van deze aanvullende criteria is voldaan, classificeert de verhuurder een leaseovereenkomst als een operationele lease.
Vanaf de ingangsdatum van een lease-overeenkomst meet de lessee de verplichting en het met de lease-overeenkomst samenhangende actief met een gebruiksrecht. Deze metingen zijn als volgt afgeleid:
Huuraansprakelijkheid . De contante waarde van de leasebetalingen, verdisconteerd tegen de disconteringsvoet voor de lease. Dit tarief is het tarief dat impliciet in de leaseovereenkomst is opgenomen wanneer dat tarief gemakkelijk kan worden bepaald. Als dit niet het geval is, gebruikt de lessee in plaats daarvan zijn incrementele debetrentevoet.
Gebruiksrecht activa . Het initiële bedrag van de leaseverplichting, plus eventuele leasebetalingen aan de lessor vóór de ingangsdatum van de lease, plus eventuele initiële directe kosten, minus eventuele ontvangen lease-incentives.
Wanneer een lessee een leaseovereenkomst als financiële lease heeft aangemerkt, moet hij het volgende over de leaseperiode in aanmerking nemen:
De voortdurende afschrijving van het met een gebruiksrecht overeenstemmende actief
De doorlopende afschrijving van de rente op de leaseverplichting
Eventuele variabele leasebetalingen die niet zijn opgenomen in de leaseverplichting
Elke bijzondere waardevermindering van het met een gebruiksrecht overeenstemmende actief
Wanneer een lessee een leaseovereenkomst als operationele lease heeft aangemerkt, dient de lessee over de leaseperiode het volgende in aanmerking te nemen:
Leasekosten in elke periode, waarbij de totale kostprijs van de lease lineair over de leaseperiode wordt verdeeld.
Eventuele variabele leasebetalingen die niet zijn opgenomen in de leaseverplichting
Elke bijzondere waardevermindering van het met een gebruiksrecht overeenstemmende actief
Bij een leaseovereenkomst van het verkooptype wordt aangenomen dat de lessor een product aan de lessee verkoopt, wat de opname van winst of verlies op de verkoop vereist. Dit resulteert bijgevolg in de volgende verwerking op de ingangsdatum van de huurovereenkomst:
De lessor neemt het onderliggende actief niet langer in de balans, aangezien wordt verondersteld dat het aan de lessee is verkocht.
De verhuurder erkent een netto-investering in de lease. Deze investering omvat het volgende:
De contante waarde van nog niet ontvangen leasebetalingen
De contante waarde van het gegarandeerde bedrag van de restwaarde van het onderliggende actief aan het einde van de leaseperiode
De contante waarde van het ongegarandeerde bedrag van de restwaarde van het onderliggende actief aan het einde van de leaseperiode
De verhuurder neemt eventuele verkoopwinst of -verlies als gevolg van de lease op.
De lessor neemt alle directe initiële kosten op als last als er een verschil is tussen de boekwaarde van het onderliggende actief en zijn reële waarde. Als de reële waarde van het onderliggende actief in plaats daarvan gelijk is aan zijn boekwaarde, stel de initiële directe kosten dan uit en neem ze op in de waardering van de investering van de lessor in de lease.
Daarnaast dient de verhuurder na de ingangsdatum van de huur verantwoording af te leggen over de volgende zaken:
Het doorlopende rentebedrag op de netto-investering in de lease.
Als er variabele leasebetalingen zijn die niet waren opgenomen in de netto-investering in de lease, neem deze dan op in de winst- en verliesrekening in dezelfde rapportageperiode als de gebeurtenissen die de betalingen hebben veroorzaakt.
Herken eventuele bijzondere waardeverminderingen van de netto-investering in de lease.
Pas het saldo van de netto-investering in de lease aan door rente-inkomsten toe te voegen en eventuele leasebetalingen tijdens de periode af te trekken.
Op de ingangsdatum van een directe financieringslease onderneemt de verhuurder de volgende activiteiten:
Herken de netto-investering in de lease. Dit omvat de verkoopwinst en eventuele initiële directe kosten waarvoor de opname wordt uitgesteld.
Erken een verkoopverlies als gevolg van de leaseovereenkomst, als dit zich heeft voorgedaan
Maak de onderliggende waarde niet langer langer
Daarnaast dient de verhuurder na de ingangsdatum van de huur verantwoording af te leggen over de volgende zaken:
Noteer het lopende bedrag aan rente dat wordt verdiend op de netto-investering in de lease.
Als er variabele leasebetalingen zijn die niet waren opgenomen in de netto-investering in de lease, neem deze dan op in de winst- en verliesrekening in dezelfde rapportageperiode als de gebeurtenissen die de betalingen hebben veroorzaakt.
Registreer eventuele bijzondere waardeverminderingen van de netto-investering in de lease.
Pas het saldo van de netto-investering in de lease aan door rente-inkomsten toe te voegen en eventuele leasebetalingen tijdens de periode af te trekken.
