Bijzondere waardevermindering van langlevende activa

Een bijzonder waardeverminderingsverlies wordt opgenomen op een actief met een lange levensduur als de boekwaarde ervan niet realiseerbaar is en hoger is dan de reële waarde. De boekwaarde is niet realiseerbaar wanneer deze hoger is dan de som van de niet-verdisconteerde kasstromen die naar verwachting zullen resulteren uit het gebruik van het actief gedurende zijn resterende gebruiksduur en definitieve vervreemding.

Het bedrag van een bijzonder waardeverminderingsverlies is het verschil tussen de boekwaarde van een actief en zijn reële waarde. Zodra een bijzonder waardeverminderingsverlies is opgenomen, vermindert dit de boekwaarde van het actief, dus men moet het bedrag van de periodieke afschrijving die ten laste van het actief wordt gebracht, wijzigen om deze lagere boekwaarde aan te passen. Anders worden buitensporig hoge afschrijvingskosten gemaakt over de resterende gebruiksduur van het actief.

Test alleen op de realiseerbaarheid van een actief wanneer de omstandigheden aangeven dat de boekwaarde ervan mogelijk niet realiseerbaar is. Voorbeelden van dergelijke situaties zijn:

  • Kasstroom . Er zijn historische en verwachte operationele verliezen of kasstroomverliezen verbonden aan het actief.

  • Kosten . Er zijn buitensporige kosten gemaakt om het actief te verwerven of te bouwen.

  • Verwijdering . Het is voor meer dan 50% waarschijnlijk dat het actief zal worden verkocht of anderszins aanzienlijk zal worden afgestoten vóór het einde van zijn eerder geschatte gebruiksduur.

  • Juridisch . Er is een aanzienlijke ongunstige verandering in juridische factoren of het ondernemingsklimaat die de waarde van het actief kunnen beïnvloeden.

  • Marktprijs . Er is een aanzienlijke daling van de marktprijs van het actief.

  • Gebruik . Er is een aanzienlijke ongunstige verandering in de manier waarop het actief wordt gebruikt of in zijn fysieke staat.

Indien er sprake is van een bijzondere waardevermindering op het niveau van een activagroep, verdeel de bijzondere waardevermindering dan pro rata over de activa in de groep, op basis van de boekwaarde van de activa in de groep. Het bijzondere waardeverminderingsverlies kan de boekwaarde van een actief echter niet verlagen tot onder zijn reële waarde.

Verwante Artikelen