Proces kostensysteem
Een proceskostenberekeningssysteem accumuleert kosten wanneer een groot aantal identieke eenheden wordt geproduceerd. In deze situatie is het het meest efficiënt om de kosten op geaggregeerd niveau voor een grote batch producten te accumuleren en deze vervolgens toe te wijzen aan de individuele geproduceerde eenheden. De veronderstelling is dat de kosten van elke eenheid hetzelfde zijn als die van elke andere eenheid, dus het is niet nodig om informatie op het niveau van een individuele eenheid bij te houden. Het klassieke voorbeeld van een proceskostenomgeving is een aardolieraffinaderij, waar het onmogelijk is om de kosten van een specifieke olie-eenheid te volgen terwijl deze door de raffinaderij beweegt.
Een proceskostenberekeningssysteem verzamelt kosten en wijst ze toe aan het einde van een boekhoudperiode. Op een zeer vereenvoudigd niveau is het proces:
Directe materialen . Met behulp van een periodiek of continu voorraadsysteem bepalen we de hoeveelheid materialen die tijdens de periode zijn gebruikt. Vervolgens berekenen we het aantal eenheden dat tijdens de periode is begonnen en voltooid, evenals het aantal eenheden dat is begonnen maar niet is voltooid (work-in-process-eenheden). Over het algemeen nemen we aan dat materialen worden toegevoegd aan het begin van het productieproces, wat betekent dat een werk-in-proces-eenheid hetzelfde is als een voltooide eenheid vanuit het perspectief van het toewijzen van materiaalkosten. Vervolgens wijzen we de hoeveelheid direct gebruikte materialen toe op basis van het totaal van volledig en gedeeltelijk geproduceerde eenheden.
Directe arbeid . Arbeid wordt tijdens het productieproces door eenheden geaccumuleerd, dus het is moeilijker om verantwoording af te leggen dan directe materialen. In dit geval schatten we het gemiddelde voltooiingsniveau van alle onderhanden werkeenheden en wijzen we een standaard directe loonkost toe op basis van dat percentage. We rekenen ook de volledige standaard arbeidskosten toe aan alle eenheden die in de periode zijn begonnen en voltooid. Als er een verschil is tussen de werkelijke directe arbeidskosten en het bedrag dat in de periode ten laste van de productie is gebracht, kan het verschil worden toegerekend aan de kosten van verkochte goederen of worden verdeeld over de geproduceerde eenheden.
Boven het hoofd . Overheadkosten worden toegewezen op een manier die vergelijkbaar is met wat zojuist is beschreven voor directe arbeid, waarbij we het gemiddelde voltooiingsniveau van alle onderhanden werkeenheden schatten en een standaardbedrag aan overhead toewijzen op basis van dat percentage. Vervolgens wijzen we het volledige standaardbedrag aan overhead toe aan alle units die in de periode zijn gestart en voltooid. Net als bij directe arbeid, wordt elk verschil tussen de werkelijke overheadkosten en het bedrag dat in de periode ten laste van de productie wordt gebracht, ofwel ten laste van de verkochte goederen gebracht, ofwel over de geproduceerde eenheden verdeeld.
Kosten die zijn toegewezen aan geproduceerde of in uitvoering zijnde eenheden, worden geregistreerd in de inventarisactiefrekening, waar ze op de balans verschijnen. Wanneer de goederen uiteindelijk worden verkocht, worden de kosten verschoven naar de rekening met de kosten van verkochte goederen, waar ze in de resultatenrekening worden weergegeven.
Alternatieve systemen
Als een proceskostenberekeningssysteem niet goed past bij de kostenberekeningssystemen van een bedrijf, zijn er twee andere systemen beschikbaar die mogelijk beter passen. Het jobcalculatiesysteem is ontworpen om de kosten voor individuele eenheden of voor kleine productiebatches te accumuleren. De andere optie is een hybride kostensysteem, waarbij proceskosten een deel van de tijd worden gebruikt en jobkosten de rest van de tijd; het werkt het beste in productieomgevingen waar een deel van de productie in grote batches plaatsvindt en bij andere werkstappen arbeid die uniek is voor individuele eenheden.
