Standaardkosten
Standaard kostenoverzicht
Standaardkosten zijn de praktijk waarbij verwachte kosten in de boekhouding worden vervangen door werkelijke kosten. Vervolgens worden afwijkingen geregistreerd om het verschil tussen de verwachte en werkelijke kosten te laten zien. Deze benadering vormt een vereenvoudigd alternatief voor kostenlaagsystemen, zoals de FIFO- en LIFO-methoden, waarbij grote hoeveelheden historische kostengegevens moeten worden bijgehouden voor voorraadartikelen die op voorraad worden gehouden.
Bij standaardkosten worden geschatte (dat wil zeggen standaard) kosten gecreëerd voor sommige of alle activiteiten binnen een bedrijf. De belangrijkste reden voor het gebruik van standaardkosten is dat er een aantal toepassingen is waarbij het te tijdrovend is om de werkelijke kosten te innen, dus worden standaardkosten gebruikt als een goede benadering van de werkelijke kosten.
Omdat de standaardkosten meestal enigszins afwijken van de werkelijke kosten, berekent de kostenaccountant periodiek afwijkingen die verschillen aan het licht brengen die worden veroorzaakt door factoren als veranderingen in de loonkosten en de materiaalkosten. De kostenaccountant kan de standaardkosten periodiek wijzigen om deze beter af te stemmen op de werkelijke kosten.
Voordelen van standaardcalculatie
Hoewel de meeste bedrijven geen standaardcalculatie gebruiken bij de oorspronkelijke toepassing van het berekenen van de kosten voor het beëindigen van de voorraad, is het nog steeds nuttig voor een aantal andere toepassingen. In de meeste gevallen zijn gebruikers zich er waarschijnlijk niet eens van bewust dat ze standaardcalculatie gebruiken, alleen dat ze een benadering van de werkelijke kosten gebruiken. Hier zijn enkele mogelijke toepassingen:
Budgettering . Een budget is altijd samengesteld uit standaardkosten, aangezien het onmogelijk zou zijn om daarin de exacte werkelijke kosten van een item op te nemen op de dag dat het budget wordt afgerond. Aangezien het een belangrijke toepassing van het budget is om het te vergelijken met de werkelijke resultaten in daaropvolgende perioden, blijven de normen die erin worden gebruikt gedurende de hele budgetperiode in financiële rapporten verschijnen.
Voorraadkosten . Het is buitengewoon eenvoudig om een rapport af te drukken met de voorraadsaldi aan het einde van de periode (als u een permanent voorraadsysteem gebruikt), dit te vermenigvuldigen met de standaardkosten van elk artikel en onmiddellijk een eindvoorraadwaardering te genereren. Het resultaat komt niet exact overeen met de werkelijke kosten van voorraad, maar het is dichtbij. Het kan echter nodig zijn om de standaardkosten regelmatig bij te werken, als de werkelijke kosten voortdurend veranderen. Het is het gemakkelijkst om de kosten voor componenten met de hoogste dollar van de voorraad regelmatig bij te werken en items met een lagere waarde te laten voor incidentele kostenbeoordelingen.
Overhead applicatie . Als het te lang duurt om de werkelijke kosten in kostenpools samen te voegen voor toewijzing aan de voorraad, kunt u in plaats daarvan een standaardtoepassingspercentage voor overhead gebruiken en dit tarief om de paar maanden aanpassen om het dicht bij de werkelijke kosten te houden.
Prijsformulering . Als een bedrijf te maken heeft met op maat gemaakte producten, dan gebruikt het standaardkosten om de verwachte kosten van de eisen van een klant samen te stellen, waarna het een marge toevoegt. Dit kan een vrij complex systeem zijn, waarbij de verkoopafdeling een database gebruikt met componentkosten die veranderen afhankelijk van het aantal stuks dat de klant wil bestellen. Dit systeem kan ook rekening houden met veranderingen in de productiekosten van het bedrijf bij verschillende volumeniveaus, aangezien dit het gebruik van langere productieruns kan vereisen die minder duur zijn.
Bijna alle bedrijven hebben budgetten en velen gebruiken standaardkostenberekeningen om productprijzen af te leiden, dus het is duidelijk dat standaardcalculatie in de nabije toekomst een aantal toepassingen zal vinden. In het bijzonder biedt standaardcalculatie een maatstaf waarmee het management de werkelijke prestaties kan vergelijken.
Problemen met standaardcalculatie
Ondanks de voordelen die zojuist zijn opgemerkt voor sommige toepassingen van standaardkostenberekening, zijn er aanzienlijk meer situaties waarin het geen haalbaar kostensysteem is. Hier zijn enkele probleemgebieden:
Cost-plus contracten . Als u een contract heeft met een klant waarbij de klant u betaalt voor uw gemaakte kosten plus een winst (bekend als een cost-plus-contract), dan moet u de werkelijke kosten gebruiken, volgens de voorwaarden van het contract. Standaardkosten zijn niet toegestaan.
Stimuleert ongepaste activiteiten . Een aantal van de varianties die onder een standaard kostensysteem worden gerapporteerd, zal het management ertoe aanzetten om onjuiste maatregelen te nemen om gunstige varianties te creëren. Ze kunnen bijvoorbeeld grondstoffen in grotere hoeveelheden kopen om het verschil in aankoopprijs te verbeteren, ook al verhoogt dit de investering in voorraden. Evenzo kan het management langere productieruns plannen om de variatie in arbeidsefficiëntie te verbeteren, ook al is het beter om in kleinere hoeveelheden te produceren en in ruil daarvoor minder arbeidsefficiëntie te accepteren.
Snelle omgeving . Een standaard kostensysteem gaat ervan uit dat de kosten op korte termijn niet veel veranderen, zodat u een aantal maanden of zelfs een jaar kunt vertrouwen op standaarden voordat u de kosten bijwerkt. In een omgeving waar de levensduur van het product echter kort is of door voortdurende verbetering de kosten drukken, kunnen standaardkosten binnen een maand of twee achterhaald zijn.
Trage feedback . Een complex systeem van variantieberekeningen is een integraal onderdeel van een standaard kostensysteem, dat het boekhoudkundig personeel aan het einde van elke rapportageperiode voltooit. Als de productieafdeling gefocust is op onmiddellijke feedback van problemen voor onmiddellijke correctie, is de rapportage van deze afwijkingen veel te laat om bruikbaar te zijn.
Informatie op unitniveau . De variantieberekeningen die doorgaans bij een standaardcalculatierapport worden geleverd, worden geaggregeerd voor de gehele productieafdeling van een bedrijf en kunnen dus geen informatie geven over afwijkingen op een lager niveau, zoals de individuele werkcel, batch of eenheid.
De voorgaande lijst laat zien dat er veel situaties zijn waarin standaardcalculatie niet zinvol is en zelfs kan leiden tot onjuiste beheeracties. Zolang u zich echter van deze problemen bewust bent, is het meestal mogelijk om de standaardkosten op winstgevende wijze aan te passen aan sommige aspecten van de bedrijfsactiviteiten.
Standaardkostenverschillen
Een afwijking is het verschil tussen de werkelijk gemaakte kosten en de standaardkosten waartegen deze wordt gemeten. Een variantie kan ook worden gebruikt om het verschil tussen werkelijke en verwachte verkopen te meten. Variantieanalyse kan dus worden gebruikt om de prestaties van zowel inkomsten als uitgaven te beoordelen.
Er zijn twee basistypen varianties van een standaard die kunnen ontstaan, namelijk de snelheidsvariantie en de volumevariantie. Hier is meer informatie over beide soorten varianties:
Tariefvariantie . Een tariefafwijking (ook wel prijsafwijking genoemd) is het verschil tussen de werkelijk betaalde prijs voor iets en de verwachte prijs, vermenigvuldigd met de werkelijk gekochte hoeveelheid. De aanduiding “tarief” -afwijking wordt meestal toegepast op de loonkostafwijking, die betrekking heeft op de werkelijke kosten van directe arbeid in vergelijking met de standaardkosten van directe arbeid. De tariefafwijking gebruikt een andere aanduiding wanneer deze wordt toegepast op de aankoop van materialen, en kan de afwijking van de aankoopprijs of de afwijking van de materiële prijs worden genoemd.
Volumevariantie . Een volumeverschil is het verschil tussen de werkelijk verkochte of verbruikte hoeveelheid en het gebudgetteerde bedrag, vermenigvuldigd met de standaardprijs of kostprijs per eenheid. Als de afwijking betrekking heeft op de verkoop van goederen, wordt dit de afwijking van het verkoopvolume genoemd. Als het betrekking heeft op het gebruik van directe materialen, wordt dit de variantie van de materiaalopbrengst genoemd. Als de variantie betrekking heeft op het gebruik van directe arbeid, wordt dit de arbeidsefficiëntievariantie genoemd. Ten slotte, als de variantie betrekking heeft op de toepassing van overhead, wordt dit de overheadefficiëntievariantie genoemd.
Afwijkingen zijn dus gebaseerd op ofwel wijzigingen in de kosten ten opzichte van het verwachte bedrag, ofwel op wijzigingen in de hoeveelheid ten opzichte van het verwachte bedrag. De meest voorkomende varianties waarover een kostenaccountant besluit te rapporteren, zijn onderverdeeld in de tarief- en volumeafwijkingscategorieën voor directe materialen, directe arbeid en overhead. Het is ook mogelijk om deze afwijkingen voor omzet te rapporteren.
Het wordt niet altijd praktisch of zelfs noodzakelijk geacht om afwijkingen te berekenen en erover te rapporteren, tenzij de resulterende informatie door het management kan worden gebruikt om de bedrijfsvoering te verbeteren of de kosten van een bedrijf te verlagen. Wanneer wordt aangenomen dat een afwijking een praktische toepassing heeft, dient de kostenaccountant de reden voor de afwijking in detail te onderzoeken en de resultaten voor te leggen aan de verantwoordelijke manager, eventueel ook met een voorstel van aanpak.
Standaardkostencreatie
Op het meest basale niveau kunt u standaardkosten creëren door simpelweg het gemiddelde van de meest recente werkelijke kosten van de afgelopen maanden te berekenen. Bij veel kleinere bedrijven is dit de omvang van de gebruikte analyse. Er zijn echter enkele aanvullende factoren waarmee u rekening moet houden, die de standaardkosten die worden gebruikt aanzienlijk kunnen veranderen. Zij zijn:
Apparatuur leeftijd . Als een machine het einde van zijn productieve levensduur nadert, kan deze een groter aandeel schroot produceren dan voorheen het geval was.
Snelheden voor het instellen van apparatuur . Als het lang duurt om apparatuur in te stellen voor een productierun, zijn de kosten van de installatie, verdeeld over de eenheden in de productierun, duur. Als een setup-reductieplan wordt overwogen, kan dit aanzienlijk lagere overheadkosten opleveren.
Arbeidsefficiëntie verandert . Als er veranderingen in het productieproces zijn, zoals de installatie van nieuwe, geautomatiseerde apparatuur, heeft dit invloed op de hoeveelheid arbeid die nodig is om een product te vervaardigen.
Arbeidsloon verandert . Als u weet dat werknemers op het punt staan loonsverhogingen te ontvangen, hetzij via een geplande loonsverhoging, hetzij zoals voorgeschreven door een vakbondsovereenkomst, neem deze dan op in de nieuwe norm. Dit kan betekenen dat er een ingangsdatum voor de nieuwe norm wordt vastgesteld die overeenkomt met de datum waarop de kostenverhoging zou ingaan.
Leercurve . Naarmate het productiepersoneel een toenemend volume van een product creëert, wordt het hier efficiënter in. De standaardloonkosten zouden dus moeten dalen (hoewel in een afnemend tempo) naarmate de productievolumes toenemen.
Inkoopvoorwaarden . De inkoopafdeling kan de prijs van een gekocht onderdeel mogelijk aanzienlijk wijzigen door van leverancier te wisselen, contractvoorwaarden te wijzigen of door andere hoeveelheden in te kopen.
Elk van de aanvullende factoren die hier worden genoemd, kan een grote invloed hebben op de standaardkosten. Daarom kan het in een grotere productieomgeving nodig zijn om een aanzienlijke hoeveelheid tijd te besteden aan het formuleren van standaardkosten.
