Commerciële substantie

Van een zakelijke transactie wordt gezegd dat deze commerciële inhoud heeft als wordt verwacht dat de toekomstige kasstromen van een onderneming zullen veranderen als gevolg van de transactie. Er wordt van uitgegaan dat er sprake is van een wijziging in kasstromen wanneer er een significante wijziging is in een van de volgende zaken (exclusief belastingoverwegingen):

• Risico . Zoals het ervaren van een toename van het risico dat er geen inkomende kasstromen ontstaan ​​als gevolg van een transactie; Een bedrijf accepteert bijvoorbeeld de status van junior gedekt op een schuld in ruil voor een groter terugbetalingsbedrag.

• Timing . Zoals een verandering in de timing van de ontvangen kasstromen als gevolg van een transactie; Een bedrijf gaat bijvoorbeeld akkoord met een uitgestelde betaling in ruil voor een groter bedrag.

• Bedrag . Zoals een wijziging in het betaalde bedrag als gevolg van een transactie; een bedrijf ontvangt bijvoorbeeld eerder contant geld in ruil voor een kleiner bedrag.

Dit concept kan worden gebruikt om situaties op te sporen waarin een bedrijf boekhoudkundige of juridische wijzigingen aanbrengt die technisch correct zijn om schijntransacties te creëren om inkomsten of winst te genereren, waarbij de commerciële inhoud van de situatie aangeeft dat er geen echte transactie heeft plaatsgevonden. In deze situaties mag de schijntransactie niet in de jaarrekening worden opgenomen.

Voorbeelden van situaties waarin er geen commerciële substantie is, zijn onder meer:

• Verkoop van activa aan de eigenaar van een eenmanszaak, die het onmiddellijk terug verhuurt aan het bedrijf. Er is weinig onderscheid tussen een eigendom en de eigenaar, dus het is waarschijnlijk dat er geen echte verandering van eigendom heeft plaatsgevonden.

• Het uitwisselen van bandbreedtecapaciteit door verschillende internet- en telefoonaanbieders. Door dit te doen, nemen beide entiteiten inkomsten op, terwijl er in feite geen echte inkomstengeneratie plaatsvindt die zou resulteren in een verandering in de winst.

Het concept van commerciële substantie wordt ook toegepast op de ruil van activa tussen bedrijven. Wanneer er sprake is van commerciële substantie (dat wil zeggen wanneer er een wijziging in de kasstroom is als gevolg van de transactie), moeten de partijen een winst of verlies op de beurs erkennen. Als er geen commerciële substantie is, registreert u het verworven actief tegen de boekwaarde van het actief dat bij de ruil is opgegeven. Er zijn aanvullende kwesties die verband houden met de opname van een winst of verlies wanneer een transactie geen commerciële inhoud heeft.