Test op bijzondere waardevermindering van goodwill
Bijzondere waardevermindering van goodwill vindt plaats wanneer de opgenomen goodwill die verband houdt met een overname hoger is dan de impliciete reële waarde ervan. Goodwill is een veelvoorkomend bijproduct van een bedrijfscombinatie, waarbij de aankoopprijs die voor de overgenomen partij is betaald hoger is dan de reële waarde van de identificeerbare verworven activa. Nadat goodwill initieel als een actief is opgenomen, moet deze regelmatig worden getest op bijzondere waardeverminderingen.
Testen op bijzondere waardeverminderingen op goodwill
Het onderzoek van goodwill op het mogelijke bestaan van een bijzondere waardevermindering omvat een proces dat uit meerdere stappen bestaat, namelijk:
Beoordeel kwalitatieve factoren . Bekijk de situatie om te zien of het nodig is om verdere testen op bijzondere waardevermindering uit te voeren, wat wordt geacht een waarschijnlijkheid van meer dan 50% te zijn dat een bijzondere waardevermindering heeft plaatsgevonden, op basis van een beoordeling van relevante gebeurtenissen en omstandigheden. Voorbeelden van deze gebeurtenissen en omstandigheden zijn de verslechtering van macro-economische omstandigheden, gestegen kosten, dalende kasstromen, mogelijk faillissement, een verandering in management en een aanhoudende daling van de aandelenkoers. Als een bijzondere waardevermindering waarschijnlijk lijkt, gaat u verder met het testproces voor bijzondere waardeverminderingen. U kunt ervoor kiezen om deze stap over te slaan en direct door te gaan naar de volgende stap.
Identificeer mogelijke bijzondere waardeverminderingen . Vergelijk de reële waarde van de rapporterende eenheid met haar boekwaarde. Zorg ervoor dat u goodwill opneemt in de boekwaarde van de rapporterende eenheid en houd ook rekening met de aanwezigheid van belangrijke niet-opgenomen immateriële activa. Als de reële waarde hoger is dan de boekwaarde van de rapporterende eenheid, is er geen bijzondere waardevermindering op goodwill en is het niet nodig om door te gaan naar de volgende stap. Als de boekwaarde de reële waarde van de rapporterende eenheid overschrijdt, gaat u verder met de volgende stap om het bedrag van het bijzondere waardeverminderingsverlies te berekenen.
Bereken bijzondere waardeverminderingen . Vergelijk de impliciete reële waarde van de goodwill die verband houdt met de rapporterende eenheid met de boekwaarde van die goodwill. Als de boekwaarde groter is dan de impliciete reële waarde, neem dan een bijzonder waardeverminderingsverlies op ten belope van het verschil, tot een maximum van de volledige boekwaarde (dwz de boekwaarde van goodwill kan alleen tot nul worden teruggebracht).
Om de geïmpliceerde reële waarde van goodwill te berekenen, moet u de reële waarde van de rapporterende eenheid waarmee deze is verbonden toewijzen aan alle activa en verplichtingen van die rapporterende eenheid (inclusief activa voor onderzoek en ontwikkeling). Het bedrag (indien van toepassing) van de reële waarde van de rapporterende eenheid boven de bedragen die aan haar activa en verplichtingen zijn toegewezen, is de impliciete reële waarde van de bijbehorende goodwill. De reële waarde van de rapporterende eenheid wordt verondersteld de prijs te zijn die het bedrijf zou ontvangen als het de eenheid zou verkopen in een ordelijke transactie (dwz niet een overhaaste verkoop) tussen marktdeelnemers. Andere alternatieven voor de genoteerde marktprijs voor een rapporterende eenheid kunnen aanvaardbaar zijn, zoals een waardering op basis van veelvouden van inkomsten of opbrengsten.
Jaarlijks moet worden getest op bijzondere waardeverminderingen. U mag de test op bijzondere waardevermindering op elk moment van het jaar uitvoeren, op voorwaarde dat de test daarna in dezelfde tijd van het jaar wordt uitgevoerd. Als het bedrijf uit verschillende rapportage-eenheden bestaat, is het niet nodig ze allemaal tegelijkertijd te testen. Het kan nodig zijn om vaker te testen op bijzondere waardevermindering als er een gebeurtenis is die het waarschijnlijker maakt dat de reële waarde van een rapporterende eenheid is verlaagd tot onder haar boekwaarde. Voorbeelden van triggerende gebeurtenissen zijn een rechtszaak, wijzigingen in de regelgeving, het verlies van belangrijke medewerkers en de verwachting dat een rapportage-eenheid zal worden verkocht.
De informatie die wordt gebruikt voor een test op bijzondere waardevermindering kan behoorlijk gedetailleerd zijn. Om de efficiëntie van het testproces te verbeteren, is het toegestaan om deze informatie over te dragen naar het volgende jaar, mits aan de volgende criteria is voldaan:
Er hebben zich geen significante wijzigingen voorgedaan in de activa en passiva waaruit de rapporterende eenheid bestaat.
Bij de laatste test op bijzondere waardevermindering was er een substantieel verschil tussen de reële waarde en de boekwaarde.
De waarschijnlijkheid dat de reële waarde lager is dan de boekwaarde is klein.
