Het anders dan tijdelijke bijzondere waardeverminderingsconcept
Een andere dan tijdelijke bijzondere waardevermindering ontstaat wanneer een effect wordt geclassificeerd als beschikbaar voor verkoop of aangehouden tot einde looptijd en er een daling is van de marktwaarde onder de geamortiseerde kostprijs. Deze analyse moet in elke rapportageperiode worden uitgevoerd. Als de marktwaarde niet gemakkelijk kan worden bepaald, evalueer dan of er gebeurtenissen of omstandigheden zijn geweest die de reële waarde van een investering zouden kunnen beïnvloeden (zoals een verslechtering van de operationele prestaties van de emittent van een effect). Enkele regels met betrekking tot het bepalen van deze niet-tijdelijke bijzondere waardevermindering zijn:
Schuldzekerheid . Als het bedrijf van plan is een schuldbewijs te verkopen, wordt aangenomen dat er een andere dan tijdelijke bijzondere waardevermindering heeft plaatsgevonden. Dezelfde regel is van toepassing als het waarschijnlijker is dat de onderneming het effect zal moeten verkopen voordat de geamortiseerde kostprijs is terugverdiend; dit is gebaseerd op een vergelijking van de contante waarde van de kasstromen die naar verwachting uit het effect zullen worden geïnd met de geamortiseerde kostprijs.
Equity zekerheid . Als het bedrijf van plan is een aandeleneffect te verkopen en niet verwacht dat de reële waarde van het effect zich tegen het moment van verkoop zal herstellen, beschouw de bijzondere waardevermindering dan als niet-tijdelijk wanneer het besluit om te verkopen wordt genomen, en niet wanneer het effect is verkocht.
Als een bijzonder waardeverminderingsverlies op een aandeleneffect wordt beschouwd als niet-tijdelijk, neem dan een verlies op ter grootte van het verschil tussen de kostprijs en de reële waarde van het effect. Zodra de bijzondere waardevermindering is geboekt, wordt dit de nieuwe kostenbasis van het eigen vermogen en kan deze niet naar boven worden aangepast als er een later herstel van de reële waarde van het effect plaatsvindt.
Als een bijzonder waardeverminderingsverlies op een schuldbewijs als niet-tijdelijk wordt beschouwd, dient u een verlies op te nemen op basis van de volgende criteria:
Als het bedrijf van plan is het effect te verkopen of als het waarschijnlijker is dat het hiertoe gedwongen zal worden voordat de geamortiseerde kostprijs van het effect terugverdiend is, neem dan een winstderving op ter hoogte van het verschil tussen de geamortiseerde kostprijs en reële waarde van het effect.
Als het bedrijf niet van plan is het effect te verkopen en het waarschijnlijker is dan niet dat het dit niet hoeft te doen voordat de geamortiseerde kostprijs van het effect is verhaald, splitst u de bijzondere waardevermindering op in het bedrag dat een kredietverlies vertegenwoordigt, en het bedrag dat betrekking heeft op alle andere oorzaken. Erken vervolgens dat deel van de bijzondere waardevermindering dat een kredietverlies in de winst vertegenwoordigt. Neem het resterende deel van de bijzondere waardevermindering op in niet-gerealiseerde resultaten, na aftrek van belastingen.
Zodra de bijzondere waardevermindering is geboekt, wordt dit de nieuwe geamortiseerde kostprijsbasis van de schuldtitel en kan deze niet naar boven worden bijgesteld als er een aanzienlijk herstel in de reële waarde van het effect is.
Zodra een bijzondere waardevermindering is geregistreerd voor een schuldbewijs, moet u rekening houden met het verschil tussen de nieuwe geamortiseerde kostprijsbasis en de kasstromen die u ervan verwacht te ontvangen als rentebaten.
Als een deel van de andere dan tijdelijke bijzondere waardevermindering van een schuldbewijs geclassificeerd als aangehouden tot einde looptijd wordt opgenomen in niet-gerealiseerde resultaten, gebruik dan de aangroei om de boekwaarde van het effect geleidelijk te verhogen totdat het vervalt of wordt verkocht.
Als er een latere wijziging is in de reële waarde van voor verkoop beschikbare schuldbewijzen, neem deze wijzigingen dan op in niet-gerealiseerde resultaten.
VOORBEELD
Armadillo Industries koopt $ 250.000 aan aandelen van Currency Bank. Een nationale liquiditeitscrisis veroorzaakt een terugval in de activiteiten van Currency, dus een groot kredietbeoordelingsbureau verlaagt zijn rating voor de effecten van de bank. Door deze gebeurtenissen daalt de prijs van Armadillo's holdings met $ 50.000. De CFO van Armadillo is van mening dat de liquiditeitscrisis binnenkort zal eindigen, wat zal resulteren in een herstel van de fortuinen van Currency Bank, en geeft daarom toestemming voor de opname van de waardedaling van $ 50.000 in niet-gerealiseerde resultaten.
In het daaropvolgende jaar zijn de prognosevermogen van de CFO helaas niet gerechtvaardigd, aangezien de liquiditeitscrisis voortduurt. Dienovereenkomstig geeft de CFO toestemming om het verlies van $ 50.000 over te hevelen van niet-gerealiseerde resultaten naar inkomsten.
